ДОХОДЫ ОТ ПРИРОСТА КАПИТАЛА И КАПИТАЛЬНЫЕ УБЫТКИ

CAPITAL GAINS AND LOSSES

Доходы и убытки, реализованные при продаже или обмене основного актива в целях обложения подоходным налогом. Термин `основные активы` охватывает инвестиционную собственность и собственность, используемую для удовлетворения личных нужд. В параграфе 1221 Кодекса Службы внутренних доходов (Налогового управления США) перечислены виды собственности, не являющиеся основными активами1. Товарно-материальные запасы или имущество, предназначенное для продажи клиентам в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности компании.2. Имущество, используемое в торговле или предпринимательстве, на амортизацию к-рого дается налоговая скидка,  предусмотренная в пар. 167, или недвижимое имущество,  используемое в торговой или предпринимательской деятельности компании.3. Дебиторские обязательства или векселя к получению, приобретенные в процессе обычной торговой или предпринимательской деятельности компании за предоставленные услуги или проданное имущество, описанное в пункте 1.4. Авторские права или художественные, литературные и др. произведения, созданные налогоплательщиком, однако только в том случае, если они куплены налогоплательщиком. Патенты обычно являются основными активами, когда они находятся в распоряжении изобретателя.5. Соглашение, предусматривающее отказ от конкурентной борьбы в течение фиксированного ряда лет, отделимое от `гудвилл`.Является ли доход (от прироста капитала) краткосрочным или долгосрочным, зависит от длительности периода владения, напр., он является долгосрочным, если им владеют в течение более чем одного года. Имущество, полученное после чьей-либо смерти, всегда считается долгосрочным, независимо от того, как долго им владел покойный или бенефициар.Для расчета доходов от прироста капитала и капитальных убытков требуется: 1) определение нетто-позиции (`неттинг`) по краткосрочным доходам от прироста капитала и капитальным убыткам; 2) определение нетто-позиции по долгосрочным доходам от прироста капитала и капитальным убыткам; 3) затем определение нетто-позиции по результатам пунктов 1 и 2, чтобы установить, имеется ли нетто-доход от прироста капитала или нетто-капитальный убыток. Если имеется нетто-доход от прироста капитала, то он включается в доход компании. Если имеется нетто-капитальный убыток, то он подлежит вычету из облагаемой налогом суммы, но в пределах: а) 3000 дол. (1500 дол., если супруги представляют документы отдельно) или б) превышения капитальных убытков над доходами от прироста капитала. Сумма нетто-капитального убытка, превышающая допустимый вычет (из облагаемой налогом суммы), может переноситься в течение неограниченного периода времени. В Налоговом кодексе также предусмотрены дополнительные правила и ограничения. Для корпораций существуют особые правила, касающиеся доходов от прироста капитала и каа капитала и капитальных убытков требуется: 1) определение нетто-позиции (`неттинг`) по краткосрочным доходам от прироста капитала и капитальным убыткам; 2) определение нетто-позиции по долгосрочным доходам от прироста капитала и капитальным убыткам; 3) затем определение нетто-позиции по результатам пунктов 1 и 2, чтобы установить, имеется ли нетто-доход от прироста капитала или нетто-капитальный убыток. Если имеется нетто-доход от прироста капитала, то он включается в доход компании. Если имеется нетто-капитальный убыток, то он подлежит вычету из облагаемой налогом суммы, но в пределах: а) 3000 дол. (1500 дол., если супруги представляют документы отдельно) или б) превышения капитальных убытков над доходами от прироста капитала. Сумма нетто-капитального убытка, превышающая допустимый вычет (из облагаемой налогом суммы), может переноситься в течение неограниченного периода времени. В Налоговом кодексе также предусмотрены дополнительные правила и ограничения. Для корпораций существуют особые правила, касающиеся доходов от прироста капитала и капитальных убытков. Напр., разрешается зачет капитальных убытков только против доходов от прироста капитала, но не обычного дохода. Нетто-капитальный убыток зачитывается против доходов от прироста капитала при уплате налога за предыдущие три года и за будущие пять лет. Все зачеты капитальных убытков при уплате налога за прошлый период и все их зачеты при уплате налога за будущий период считаются краткосрочными капитальными убытками.Режим преференциальных ставок в отношении доходов от прироста капитала был отменен и исключен из закона в 1992 г. Законом о налоговой реформе 1986 г. не были отменены многие положения Кодекса, касающиеся характеристики дохода или убытка как обычного дохода или убытка или дохода от прироста капитала и капитального убытка, а также положения, к-рые требуют дифференциации долгосрочных и краткосрочных доходов от прироста капитала и капитальных убытков. Деление доходов от прироста капитала на долгосрочные и краткосрочные было сохранено для того, чтобы облегчить восстановление разницы в доходах от прироста капитала в случае будущего повышения налоговых ставок.См. НАЛОГИ; ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ.